| “營改增”后，由于增值稅計稅環(huán)節(jié)中引入了進項抵扣機制，使得增值稅專用發(fā)票的重要性得以充分顯現(xiàn)。一種較普遍的觀點就認為，工程項目若采用一般計稅方法繳交增值稅，就要在項目實施過程中努力取得盡可能多的增值稅專用發(fā)票，然而這種說法是否真的站住腳呢？下面就來一起看一下專業(yè)分析吧！ 觀點：施工企業(yè)不會因多取得增值稅專票而降低稅負和提高效益 很多業(yè)內(nèi)人士強調(diào)，建筑業(yè)實施營改增后，施工企業(yè)要在經(jīng)營過程中獲取盡可能多的增值稅專票，取得充足的進項稅額用于增值稅抵扣，這樣就可以降低應(yīng)納稅額來減輕企業(yè)稅負。這里是把應(yīng)納稅額誤認為就是企業(yè)的最終稅負，實質(zhì)上是提醒施工企業(yè)在工程實施階段盡可能多地支付增值稅，盡可能做大進項稅額以縮小應(yīng)納稅額。其實，無論工程實施階段承接多少進項稅額，其與銷項稅額的差值部分，將以應(yīng)納稅額的形式補齊。企業(yè)取得增值稅發(fā)票的多少僅帶來應(yīng)納稅額的變化，對于代表施工企業(yè)稅負的銷項稅額并無必然影響。 基于增值稅的進項抵扣機制，施工企業(yè)在采購活動中應(yīng)遵循的實為裸價最低原則 相比于營業(yè)稅，增值稅嚴格執(zhí)行價稅分離，引入了進項抵扣機制，在工程計價體系方面帶來的相應(yīng)變化是：稅前工程造價中不再包含增值稅的進項稅額，建筑產(chǎn)品的人、材、機等各要素價格均以除稅后的裸價計入成本。與此相應(yīng)地，施工企業(yè)的成本控制理念也需隨之轉(zhuǎn)型調(diào)整，在采購材料與服務(wù)環(huán)節(jié)中，由原來的含稅價格比選轉(zhuǎn)變?yōu)槁銉r最低原則。 對于一個工程項目，在投標報價階段，施工企業(yè)應(yīng)在計稅方法選擇以及稅費測算等環(huán)節(jié)著重考慮。而當工程項目完成合同簽訂進入實施階段后，企業(yè)實際承擔的稅負已基本確定。此時，若僅從工程項目自身成本控制的角度出發(fā)，無需過多關(guān)注測算甚至竭力降低應(yīng)納稅額。采購中要遵循的不外乎以下兩點：一是堅持裸價最低的價格比選原則；二是確保實際發(fā)生的稅金要對應(yīng)取得相應(yīng)數(shù)額的增值稅專票。前者是成本管控的需要，旨在努力降低工程成本；后者是稅額統(tǒng)計的需要，保證所承接稅額能夠順利抵扣流轉(zhuǎn)。堅持做到以上兩點，只要產(chǎn)品裸價占優(yōu)，取得多少增值稅專票并無大礙，進多則納少，進少則納多，但無論如何組合，兩者之和總是恒等于銷項稅額，不會直接影響和改變企業(yè)的稅負。因此，在選擇供應(yīng)商時，不必專注和糾結(jié)于其提供增值稅專票的多少。在采購中，不注重分析裸價成本，沒有前提的一味追求增值稅專票數(shù)量的做法更是不可取的。 裸價最低原則是指企業(yè)在采購材料與服務(wù)時，在產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)保障大致相當?shù)那疤嵯?，采用剝離增值稅后的裸價進行比價優(yōu)選，從而做出采購決策。由于增值稅普票不能用于進項稅額抵扣，這里要剝離的增值稅必須是以專票形式計列的稅額，如果材料或服務(wù)的銷售者因某種原因無法提供增值稅專票而只承諾提供普票，則其報價中所含的增值稅不得予以剝離，而應(yīng)把含稅價當作裸價直接參與價格對比。 施工企業(yè)采購材料與服務(wù)時，市場上的報價及最終成交價格往往都是含稅的。這種以完稅價作為報價或成交價格的情形，也就是財稅36號文表述的“納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法”。在增值稅的簡易計稅模式下，由于不存在進項抵扣問題，施工企業(yè)采購材料與服務(wù)時只需直接比較含稅價做出采購抉擇即可，這與原營業(yè)稅模式下并無區(qū)別。對于采用一般計稅方法的工程項目，施工企業(yè)在采購材料與服務(wù)前，務(wù)必清楚了解銷售方提供何種發(fā)票以及對應(yīng)的稅率，并對各供應(yīng)商所報含稅價格（單價亦或總價均可）進行“價稅分離”，以扣除增值稅后的裸價進行比選。 注意事項一：在材料與服務(wù)裸價相同的情況下，施工企業(yè)更宜選擇提供增值稅專票數(shù)額較少的供應(yīng)商 在材料與服務(wù)的裸價相同的前提下，多取得增值稅專票，實質(zhì)上相當于在采購環(huán)節(jié)先行向供應(yīng)商多支付稅款，隨后相應(yīng)向稅務(wù)部門少繳交稅款。這對企業(yè)并無益處，反而帶來兩種不利因素：一是先行多支付稅款，略微加重企業(yè)資金壓力；二是無謂占用進項稅額的結(jié)余額度，縮小其他稅額的可抵扣空間，可能造成企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)的可抵扣進項稅額無法及時抵扣。比如，財稅36號文規(guī)定，施工企業(yè)購置固定資產(chǎn)所取得的增值稅專票，可以用于進項稅抵扣，但必須在兩年內(nèi)抵扣完畢，超出兩年后其剩余額度不能再行抵扣。如果企業(yè)兩年內(nèi)購置了大額固定資產(chǎn)，其稅額抵扣空間又被無謂占用而造成稅票的浪費，實為可惜。 注意事項二：企業(yè)在采購環(huán)節(jié)實際發(fā)生的增值稅，務(wù)必按預(yù)先的約定取得增值稅發(fā)票 施工企業(yè)承建工程項目所應(yīng)支付和承擔的增值稅為稅前工程造價的11%，最終這個稅負將全額傳遞流轉(zhuǎn)給建設(shè)單位。施工企業(yè)采購中發(fā)生的稅款若沒有取得相應(yīng)的專票，則該部分稅款無法納入稅額統(tǒng)計，不能計入進項稅額用于抵扣，而成為企業(yè)超出11%的增值稅率范圍而額外多承擔的稅金，加重了企業(yè)稅負。更為嚴重的后果是，無論是以稅金亦或建筑產(chǎn)品要素成本價格的形式，這部分稅負都無法轉(zhuǎn)移流轉(zhuǎn)給建設(shè)單位，而徹底成為施工企業(yè)自掏腰包的支付行為，相應(yīng)抬高采購成本，侵吞企業(yè)贏利空間。 在采購合同簽訂之前，施工企業(yè)應(yīng)就銷售方提供增值稅發(fā)票的具體情況進行詳細約定，并將雙方的約定落實在合同條款中，進而降低企業(yè)稅負風險。 綜上所述，追求增值稅專票取得數(shù)量并非企業(yè)效益最大化的不二選擇，實際上施工企業(yè)在采購環(huán)節(jié)中遵循的成本控制理念應(yīng)為裸價最低原則。 |
