| 日前，住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳發(fā)布《關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計(jì)價依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》，通知給出工程造價計(jì)算公式：工程造價=稅前工程造價×（1+11%）。 11%增值稅來了，施工企業(yè)要特別注意以下六大風(fēng)險(xiǎn)這樣在實(shí)際操作中遇到的問題才能規(guī)避。 1.投標(biāo)報(bào)價應(yīng)做哪些準(zhǔn)備？ “營改增”，價稅分離，稅前造價各項(xiàng)費(fèi)用不包含可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的“不含增值稅稅金”。投標(biāo)報(bào)價該做哪些準(zhǔn)備工作？ “營改增”后應(yīng)針對不同施工板塊，不同施工地域，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部定額標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行具體施工項(xiàng)目的綜合流轉(zhuǎn)稅率分析，確定企業(yè)的平均流轉(zhuǎn)稅負(fù)率，改進(jìn)標(biāo)前測算體系，調(diào)整現(xiàn)有的投標(biāo)成本價測算方式，并制定適合企業(yè)自己的較為準(zhǔn)確的增值稅制下的一套投標(biāo)報(bào)價體系及管理制度。 2.局管和局托管模式下，進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣？ “營改增”后，集團(tuán)與子公司均為增值稅納稅人，此時合同主體、施工主體均為增值稅的納稅人，雙方結(jié)算必須均以增值稅發(fā)票為載體，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣也必須取得抬頭為增值稅納稅人的發(fā)票才可以抵扣，形式上相當(dāng)于集團(tuán)公司內(nèi)部分包行為。因此，為了完善增值稅的抵扣鏈條，可以有工程公司開具發(fā)票給集團(tuán)公司，這樣成本類進(jìn)項(xiàng)稅額留在工程公司抵扣，集團(tuán)公司可以抵扣分包給工程公司收入部分的進(jìn)項(xiàng)稅額。 3.集團(tuán)公司和下屬工程公司該如何開具增值稅？ 利用集團(tuán)的高級資質(zhì)平臺承攬工程，然后分包給下屬各建筑子公司施工，集團(tuán)公司集中統(tǒng)一管理各項(xiàng)工作，保證安全、質(zhì)量，集團(tuán)公司與子公司之間屬于總分包關(guān)系，由于總承包合同由集團(tuán)公司與發(fā)包方簽訂，發(fā)包方對集團(tuán)公司的計(jì)價形成集團(tuán)公司的施工收入，并向業(yè)主開具增值稅發(fā)票。 集團(tuán)公司組織施工管理，并將工程分包給下屬建筑子公司，對下屬子公司的計(jì)價形成集團(tuán)公司的施工成本，建筑子公司的施工收入，建筑子公司向集團(tuán)公司開具增值稅發(fā)票。建筑子公司購買材料、人工、機(jī)械等、形成建筑子公司的施工成本。 4.收取管理費(fèi)企業(yè)如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？ 企業(yè)中標(biāo)后將施工項(xiàng)目整體交由另一施工企業(yè)進(jìn)行具體施工管理與作業(yè)，企業(yè)只是定期按一定比率收取管理費(fèi)。 “營改增”后，增值稅實(shí)行憑票認(rèn)證抵扣制度，中標(biāo)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額來源于支付給施工企業(yè)的分包款，要想抵扣該部分分包款所對應(yīng)的的進(jìn)項(xiàng)稅額，必須取得施工企業(yè)開具給中標(biāo)企業(yè)的增值稅專用發(fā)票。因此“營改增”后，要想抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，雙方結(jié)算必須以增值稅發(fā)票作為載體。 該種分包模式可能存在《建筑法》中的違法轉(zhuǎn)包行為，存在一定的法律風(fēng)險(xiǎn)。 5.“一甲多乙”聯(lián)合體承包，如何應(yīng)對涉稅風(fēng)險(xiǎn)？ 目前建筑業(yè)普遍存在“一甲多乙”的聯(lián)合體承包模式，甲方只對該施工單位驗(yàn)工計(jì)價、收取發(fā)票并撥付款項(xiàng)，該施工單位向聯(lián)合體的其他單位再進(jìn)行驗(yàn)工計(jì)價、收取發(fā)票并撥付款項(xiàng)，此種模式下，存在虛開發(fā)票的重大涉稅風(fēng)險(xiǎn)。 針對以上風(fēng)險(xiǎn)，建議： （1） 簽訂聯(lián)合體合同時，明晰聯(lián)合體各方的工程界面和各自金額。施工過程中實(shí)際聯(lián)合體各方之間工程界面和金額的變動時，建議補(bǔ)簽聯(lián)合體協(xié)議，以保證各自開具發(fā)票的金額、收到的款項(xiàng)和合同內(nèi)容一致，進(jìn)而符合增值稅征管要求。 （2） 為保證聯(lián)合體項(xiàng)目符合增值稅的征管要求，建議： 1） 資金流向方面：聯(lián)合體甲方分別付款至聯(lián)合體各方； 2）發(fā)票流向方面：有聯(lián)合體各方分別開具發(fā)票給聯(lián)合體甲方； 3）計(jì)價方面：聯(lián)合體甲方分別對聯(lián)合體各方計(jì)價。 6.如何應(yīng)對驗(yàn)工計(jì)價時點(diǎn)滯后帶來的風(fēng)險(xiǎn)？ 驗(yàn)工計(jì)價滯后，會導(dǎo)致業(yè)主計(jì)價款支付滯后，一方面銷項(xiàng)稅額確認(rèn)時間隨之滯后，存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)；驗(yàn)工計(jì)價不規(guī)律或不驗(yàn)工計(jì)價，會造成工程結(jié)算與工程進(jìn)度不匹配情況，因此，“營改增”后，應(yīng)與業(yè)主協(xié)商，按照工程進(jìn)度按月或按季進(jìn)行驗(yàn)工計(jì)價，并對驗(yàn)工計(jì)價批復(fù)盡量不跨月或跨季，縮短時間差，避免施工單位某些月份稅負(fù)很高、資金壓力太大的情況發(fā)生。 “營改增”后，除了招投標(biāo)，算量計(jì)價規(guī)則不同于以往外，對工程承包模式也是一種考驗(yàn)，特別是分包，工程分包模式包括專業(yè)分包、勞務(wù)分包兩種形式，營改增”后，分包模式應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范。 規(guī)范工程專業(yè)分包 （1） 工程總承包合同需明確工程專業(yè)分包事項(xiàng)或取得發(fā)包方書面認(rèn)可； （2） 對分包商的工程專業(yè)承包資質(zhì)（與分包工程匹配）進(jìn)行備案；（3）專業(yè)分包合同采取材料采購和建筑業(yè)務(wù)勞務(wù)分別簽訂的方式（主材、機(jī)械等甲方提供）；（4）明確約定發(fā)票條款（稅率、發(fā)票類型、提供發(fā)票時間）。 規(guī)范勞務(wù)分包模式 （1）對分包商的勞務(wù)作業(yè)資質(zhì)（與工程匹配）進(jìn)行備案；（2） 勞務(wù)分包應(yīng)采取材料采購和勞務(wù)分別簽訂的方式（綜合單價包括人工費(fèi)、難以取得進(jìn)項(xiàng)抵扣的二、三類材料等）；（3） 明確約定發(fā)票條款（稅率、發(fā)票類型、提供發(fā)票時間）。 |
