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營改增來了,企業(yè)必須關(guān)注的合同管理的八大要點
日期:2016-06-17 17:23:28 作者:admin

營改增對企業(yè)帶來的并不僅僅是稅率的簡單變化,它對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理、涉稅管理、客戶管理、合同管理、現(xiàn)金流管理等方面都將產(chǎn)生重大影響。企業(yè)應(yīng)積極利用營改增這一契機,通過改善和優(yōu)化自身的內(nèi)部管理體系來最大程度地利用營改增所帶來的機遇,并降低潛在的風險。合同管理是企業(yè)完善內(nèi)部管理體系中的重要一環(huán),合同條款的具體內(nèi)容將直接影響企業(yè)的稅負承擔及稅款交納。本文主要介紹營改增后企業(yè)合同管理中需要關(guān)注的幾個要點問題。

一、合同簽訂時應(yīng)當審查對方的納稅資格,并在合同中完善當事人名稱和相關(guān)信息

(1)“營改增”之后,原來的服務(wù)提供方從營業(yè)稅納稅人,可能變?yōu)樵鲋刀愐话慵{稅人,服務(wù)提供方的增值稅作為進項可以被服務(wù)接受方用以抵扣。因此,簽訂合同時要考慮服務(wù)提供方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人,提供的結(jié)算票據(jù)是增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票,增值稅率是多少,能否抵扣,再分析、評定報價的合理性,從而有利于節(jié)約成本、降低稅負,達到合理控稅,降本增效的目的。

(2)合同雙方名稱的規(guī)范性要求要高于原來的營業(yè)稅納稅體系。在原有的營業(yè)稅體系下,雖然也有發(fā)票開具的規(guī)范性要求,但相對而言,增值稅體系下對服務(wù)提供方開具發(fā)票將更為嚴格。在原有體系下并不需要特別提供納稅人識別號信息,但現(xiàn)在服務(wù)接受方需要把公司名稱、納稅人識別號、地址、電話、開戶行、賬號信息主動提供給服務(wù)提供方,用于服務(wù)提供方開具增值稅專用發(fā)票。

二、合同中應(yīng)當明確價格、增值稅額及價外費用等

(1)營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅,稅款包含在商品或價格之內(nèi),而增值稅屬于價外稅,價格和稅金是分離的,這一點與營業(yè)稅完全不同。增值稅的含稅價和不含稅價,不僅對企業(yè)的稅負有不同的影響,而且對企業(yè)收入和費用的影響是也很大的,如果不做特別約定,營業(yè)稅一般由服務(wù)的提供方或者無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓方承擔。而增值稅作為價外稅,一般不包括在合同價款中。

(2)增值稅稅率相對于營業(yè)稅稅率較高,如果不能向上下游相對方轉(zhuǎn)嫁稅負,服務(wù)提供方或者無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓方稅負將明顯上升。因此,營改增以后,需要在合同價款中注明是否包含增值稅。鑒于采購過程中,會發(fā)生各類價外費用,價外費用金額涉及到增值稅納稅義務(wù)以及供應(yīng)商開具發(fā)票的義務(wù),有必要在合同約定價外費用以及價外費用金額是否包含增值稅。

三、合同中對不同稅率的服務(wù)內(nèi)容應(yīng)當分項核算

營改增之后,同一家企業(yè)可能提供多種稅率的服務(wù),甚至同一個合同中包含多種稅率項目的情況也會經(jīng)常發(fā)生。對兼營的不同業(yè)務(wù),此時一定要在合同中明確不同稅率項目的金額,明確地根據(jù)交易行為描述具體的服務(wù)內(nèi)容,并進行分項的明細核算,以免帶來稅務(wù)風險。

四、發(fā)票提供、付款方式等條款的約定

(1)因為增值稅專用發(fā)票涉及到抵扣環(huán)節(jié),開具不了增值稅專用發(fā)票或者增值稅發(fā)票不合規(guī),都將給受票方造成法律風險和經(jīng)濟損失,應(yīng)當考慮將取得增值稅發(fā)票作為一項合同義務(wù)列入合同的相關(guān)條款,同時考慮將增值稅發(fā)票的取得和開具與收付款義務(wù)相關(guān)聯(lián)。一般納稅人企業(yè)在營改增后可考慮在合同中增加“取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票后才支付款項”的付款方式條款,規(guī)避提前支付款項后發(fā)現(xiàn)發(fā)票認證不了、虛假發(fā)票等情況發(fā)生。

(2)因虛開增值稅專用發(fā)票的法律后果非常嚴重,最高會面臨無期徒刑的刑罰,因此在合同條款中應(yīng)特別加入虛開條款。約定如開票方開具的發(fā)票不規(guī)范、不合法或涉嫌虛開,開票方不僅要承擔賠償責任,而且必須明確不能免除其開具合法發(fā)票的義務(wù)。

(3)另外,增值稅發(fā)票有在180天內(nèi)認證的要求,合同中應(yīng)當約定一方向另一方開具增值稅專用發(fā)票的,一方應(yīng)派專人或使用掛號信件或特快專遞等方式在發(fā)票開具后及時送達對方,如逾期送達導(dǎo)致對方損失的,可約定相應(yīng)的違約賠償責任。

(4)在涉及到貨物質(zhì)量問題的退貨行為時,如果退貨行為涉及到開具紅字增值稅專用發(fā)票的行為,應(yīng)當約定對方需要履行協(xié)助義務(wù)。(具體可以參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關(guān)問題的公告》(2015年第19號)(2015年4月1日施行)有“關(guān)紅字專用發(fā)票的辦理手續(xù)”等相關(guān)規(guī)定。)

五、三流不一致的風險如何規(guī)避?

(1)為了防范虛開增值稅發(fā)票,國稅總局曾出臺規(guī)范性文件要求“三流一致”。所謂“三流一致”,指資金流(銀行的收付款憑證)、票流(發(fā)票的開票人和收票人)和物流(或勞務(wù)流)相互統(tǒng)一,即收款方、開票方和貨物銷售方或勞務(wù)提供方必須是同一個法律主體,而且付款方、貨物采購方或勞務(wù)接收方必須是同一個法律主體,如果三流不一致,將不能對稅款進行抵扣。

(2)合同中應(yīng)當約定由供應(yīng)方提供其發(fā)出貨物的出庫憑證及相應(yīng)的物流運輸信息。如果貨物由供應(yīng)方指定的第三方發(fā)出,為了避免三流不一致、導(dǎo)致虛開發(fā)票的行為,需要明確供應(yīng)方提供與第三方之間的采購合同等資料。

(3)對于委托第三方支付和收款等三流不一致的情形,可以通過簽訂三方合同的方式減少風險,或者也可通過約定由第三方付款的方式來解決,但需要提供相應(yīng)委托協(xié)議,以防止被認定為虛開增值稅專用發(fā)票的行為。當然,在實際簽訂合同時仍需要根具體情況進行設(shè)定。

(4)對于分批交貨合同增值稅專用發(fā)票的開具,為了做到三流一致,防止出現(xiàn)虛開增值稅專用發(fā)票的情形,應(yīng)當在合同中約定在收貨當期開具該批次貨物的增值稅專用發(fā)票。(注:涉及到分期付款的,基于防范虛開增值稅發(fā)票風險考慮,在需方實際收到供方的貨物時,供方產(chǎn)生開具增值稅專用發(fā)票的義務(wù)。如果貨物不是分期交付,則分期付款行為并不會影響增值稅專用發(fā)票的開具。)

六、對于跨期合同的處理

(1)營改增后未執(zhí)行完畢的合同,應(yīng)將未執(zhí)行部分涉及的稅金,由營業(yè)稅調(diào)整為增值稅,合同條款修訂的過程中可能存在以下風險:一是涉稅事項界定不清晰,可能存在重復(fù)征稅的風險;二是合同對增值稅發(fā)票信息不明確,取得增值稅發(fā)票信息錯誤,導(dǎo)致增值稅進行稅款不得抵扣,增加稅負;三是未執(zhí)行完的事項如涉及增值稅多個稅目,而從合同條款上沒有詳細區(qū)分不同稅稅率項目的合同價格,可能導(dǎo)致從高稅率征稅。

(2)對于上述風險,可從以下幾個方面進行規(guī)避:一是要嚴格區(qū)分合同執(zhí)行時間及納稅義務(wù)發(fā)生時間,如果納稅義務(wù)在營改增之前的,按原合同條款執(zhí)行;如納稅義務(wù)發(fā)生在營改增之后的,應(yīng)與合同方簽訂相對應(yīng)的補充協(xié)議;二是需要明確供應(yīng)商應(yīng)提供增值稅發(fā)票類型以及合同雙方銀行賬戶和納稅人信息,保證合規(guī)使用增值稅發(fā)票;三是對部分供應(yīng)商合同條款進行修訂,按照營改增政策要求,修改合同總價、不含稅價格、增值稅金額,明確提供發(fā)票類型、價款結(jié)算方式與開票事宜等內(nèi)容。

七、合同中應(yīng)當約定合同標的發(fā)生變更時發(fā)票的開具與處理

(1)合同標的發(fā)生變更,可能涉及到混合銷售、兼營的風險,需要關(guān)注發(fā)生的變更是否對己方有利。必要時,己方需要在合同中區(qū)分不同項目的價款。

(2)合同變更如果涉及到采購商品品種、價款等增值稅專用發(fā)票記載項目發(fā)生變化的,則應(yīng)當約定作廢、重開、補開、紅字開具增值稅專用發(fā)票。如果收票方取得增值稅專用發(fā)票尚未認證抵扣,則可以由開票方作廢原發(fā)票,重新開具增值稅專用發(fā)票;如果原增值稅專用發(fā)票已經(jīng)認證抵扣,則由開票方就合同增加的金額補開增值稅專用發(fā)票,就減少的金額開具紅字增值稅專用發(fā)票。

八、關(guān)注履約期限、地點和方式等其他細節(jié)

營改增之后,增值稅服務(wù)的范圍大幅增加,很多企業(yè)的業(yè)務(wù)可能是跨境服務(wù)。根據(jù)營改增的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定,境內(nèi)單位在境外建筑服務(wù)、文體業(yè)服務(wù)是暫免征收增值稅的,此時可以在合同中對履約地點、期限、方式等進行合理的選擇,以便稅務(wù)機關(guān)審查時能夠準確認定是否符合免稅政策。

營改增對于企業(yè)而言是一項全面而系統(tǒng)的工作,企業(yè)在實施過程中不能簡單定義為稅種的改變,而是應(yīng)該從多個角度,分析企業(yè)生產(chǎn)、銷售以及經(jīng)營的各個稅負環(huán)節(jié),重新審視和改變現(xiàn)有內(nèi)部控制流程。律師在對企業(yè)的合同進行管理時,需要對營改增的整體思路和企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀進行全面的了解,從而更好地為企業(yè)的發(fā)展保駕護航。

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